Classificação de Entradas e Saídas de Dinheiro (Com Diagarm)

Uma demonstração de fluxo de caixa enfoca várias atividades e itens que trazem mudanças no saldo de caixa entre duas datas de balanço. Esta declaração abrange todos os itens que aumentam ou diminuem o caixa de uma empresa. Por exemplo, esta declaração inclui itens como recibos de devedores e pagamentos a credores. Pelo contrário, esta declaração não cobrirá itens que não tenham efeito imediato sobre o aumento ou redução de caixa. Por exemplo, as mercadorias compradas a crédito e as mercadorias vendidas a crédito não serão incluídas neste extrato, uma vez que essas transações não têm efeito sobre a entrada e saída de caixa.

Um demonstrativo de fluxo de caixa visa determinar os efeitos no caixa de diferentes tipos de entradas e saídas de caixa. Nesse processo, todos os fluxos de caixa, isto é, atividades que resultam em fluxos de caixa, são classificados em diferentes categorias.

A Declaração de Fluxo de Caixa do AS 3 da ICAI classificou os fluxos de caixa em três categorias:

(1) Atividades Operacionais (ou Fluxos)

(2) Atividades de Investimento (ou Fluxos)

(3) Atividades de Financiamento (ou Fluxos)

O Anexo 14.4 mostra a classificação de entradas de caixa e saídas de caixa relacionadas a atividades operacionais, atividades de investimento e atividades de financiamento.

(1) Atividades Operacionais:

As atividades operacionais são aquelas que são consideradas na determinação do lucro líquido. Exemplos de entradas de caixa nesta categoria são o dinheiro recebido de devedores de bens e serviços, juros e dividendos recebidos de empréstimos e investimentos. Exemplos de saídas de caixa nesta categoria são pagamentos em dinheiro de bens e serviços; mercadoria; salários; interesse; impostos; suprimentos e outros.

AS 3 Demonstração do Fluxo de Caixa afirma:

(i) O montante de fluxos de caixa resultante das actividades operacionais é um indicador chave da medida em que as operações da empresa geraram fluxos de caixa suficientes para manter a capacidade operacional da empresa, pagar dividendos, pagar empréstimos e realizar novos investimentos sem recurso a fontes externas de financiamento. As informações sobre os componentes específicos dos fluxos de caixa operacionais históricos são úteis, em conjunto com outras informações, na previsão de fluxos de caixa operacionais futuros.

(ii) Os fluxos de caixa das atividades operacionais são principalmente derivados das principais atividades geradoras de receita da empresa. Portanto, eles geralmente resultam das transações e outros eventos que entram na determinação do lucro ou prejuízo líquido.

Exemplos de fluxos de caixa de atividades operacionais são:

(a) recebimentos de caixa provenientes da venda de bens e da prestação de serviços;

(b) recebimentos de royalties, taxas, comissões e outras receitas;

(d) Pagamentos em dinheiro para e em nome de empregados;

(e) Recibos de caixa e pagamentos em dinheiro de uma empresa de seguros para prêmios e sinistros, anuidades e outros benefícios da apólice;

(f) Pagamentos em dinheiro ou restituições de imposto de renda, a menos que possam ser especificamente identificados com atividades de financiamento e investimento; e

(g) Recebimentos e pagamentos de caixa relacionados a contratos futuros, contratos futuros, contratos de opção e contratos de swap quando os contratos são mantidos para fins de negociação ou negociação.

(iii) Algumas transacções, tais como a venda de um item de fábrica, podem dar origem a um ganho ou perda que é incluído na determinação do resultado líquido. No entanto, os fluxos de caixa relacionados a essas transações são fluxos de caixa de atividades de investimento.

(iv) Os fluxos de caixa das actividades operacionais são determinados de acordo com as actividades relacionadas com o negócio em que a empresa lida, por exemplo, juros e dividendos recebidos pelas instituições financeiras, serão tratados como fluxos de caixa operacionais.

Da mesma forma, uma empresa pode deter títulos e empréstimos para fins de negociação ou negociação, caso em que são semelhantes ao estoque adquirido especificamente para revenda. Portanto, os fluxos de caixa decorrentes da compra e venda de negociação ou negociação de títulos são classificados como atividades operacionais. Da mesma forma, os adiantamentos de caixa e empréstimos feitos por empresas financeiras são geralmente classificados como atividades operacionais, uma vez que se relacionam com a principal atividade geradora de receita dessa empresa.

(2) Atividades de Investimento:

As atividades de investimento incluem a aquisição de ativos fixos ou de longo prazo; alienação de ativos de longo prazo ou imobilizados; aquisição e alienação de ativos intangíveis; compra e venda de ações, debêntures e outros valores mobiliários; empréstimo de dinheiro e sua subseqüente cobrança.

Os influxos de caixa das atividades de investimento geralmente incluem vendas à vista de ativos imobilizados e intangíveis, vendas a vista de investimentos em ações, debêntures e outros títulos, cobrança em dinheiro (amortizações de empréstimos) de tomadores de empréstimos. As saídas de caixa são a compra de ações, debêntures e títulos de outras empresas, compra de imobilizado, equipamentos e outros ativos de longo prazo, empréstimos concedidos a outras empresas.

De acordo com AS 3 Demonstrações de Fluxo de Caixa:

(i) A divulgação separada dos fluxos de caixa decorrentes de atividades de investimento é importante porque os fluxos de caixa representam a extensão em que os gastos foram feitos para recursos destinados a gerar renda e fluxos de caixa futuros.

Exemplos de fluxos de caixa decorrentes de atividades de investimento são:

(a) Pagamentos em dinheiro para adquirir ativos fixos (incluindo intangíveis). Esses pagamentos incluem aqueles relacionados a custos de pesquisa e desenvolvimento capitalizados e ativos fixos de construção própria;

(b) recebimentos de caixa decorrentes da alienação de ativos fixos (incluindo intangíveis);

(c) Pagamentos em dinheiro para adquirir ações, warrants ou instrumentos de dívida de outras empresas e participações em joint ventures (exceto pagamentos para aqueles instrumentos considerados como equivalentes de caixa e aqueles mantidos para fins de negociação ou negociação);

(d) Receitas de caixa pela venda de ações, warrants ou instrumentos de dívida de outras empresas e interesses em joint ventures (exceto recebimentos de tais instrumentos considerados como equivalentes de caixa e aqueles mantidos para fins de negociação ou negociação);

(e) adiantamentos em dinheiro e empréstimos feitos a terceiros (que não sejam adiantamentos e empréstimos feitos por uma empresa financeira);

(f) Recibos em numerário provenientes do reembolso de adiantamentos e empréstimos feitos a terceiros (que não sejam adiantamentos e empréstimos de uma empresa financeira);

(g) Pagamentos em dinheiro de contratos futuros, contratos a termo, contratos de opção e contratos de swap, exceto quando os contratos são mantidos para fins de negociação ou negociação, ou os pagamentos são classificados como atividades de financiamento; e

(h) Recebimentos de caixa de contratos futuros, contratos a termo, contratos de opção e contratos de swap, exceto quando os contratos são mantidos para fins de negociação ou negociação, ou os recebimentos são classificados como atividades de financiamento.

(ii) Quando um contrato é contabilizado como um hedge de uma posição identificável, os fluxos de caixa do contrato são classificados da mesma maneira que o fluxo de caixa da posição protegida.

(3) Atividades de Financiamento:

As atividades de financiamento referem-se a passivos de longo prazo e capital próprio. Uma empresa se envolve em atividades de financiamento quando obtém recursos de proprietários, devolve recursos a proprietários, toma recursos de credores e paga valores emprestados. As entradas de caixa incluem o produto da emissão de ações e empréstimos de curto e longo prazos. As saídas de caixa incluem o reembolso de empréstimos e pagamentos a proprietários, incluindo dividendos em dinheiro. Reembolsos de contas a pagar ou obrigações provisionadas não são considerados como pagamento de empréstimos sob atividades de financiamento, mas são classificados como saídas de caixa em atividades operacionais.

AS 3 Cash Flow Statement observa:

A divulgação separada de fluxos de caixa decorrentes de atividades de financiamento é importante porque é útil na previsão de reivindicações sobre fluxos de caixa futuros por provedores de fundos (capital e empréstimos) para a empresa.

Exemplos de fluxos de caixa decorrentes de atividades de financiamento são:

(a) O dinheiro provém da emissão de ações ou outros instrumentos similares;

(b) O caixa provém da emissão de debêntures, empréstimos, notas, obrigações e outros empréstimos de curto ou longo prazo; e