Relatórios Intermediários: Conceito, Necessidade, Problemas e Auditoria

Leia este artigo para aprender sobre o conceito, necessidade, problemas contábeis e questões conceituais de relatórios provisórios.

Conceito e Necessidade:

Relatórios intermediários são os relatórios financeiros feitos por uma empresa em uma base anual, como relatórios financeiros semestrais ou trimestrais. Os dados anuais são insuficientes para avaliar os desenvolvimentos em atividades econômicas, setoriais e empresariais gerais e para fazer ou revisar projeções de lucros e posição financeira como base para decisões de investimento.

As decisões de investimento são tomadas com base nas informações divulgadas nos relatórios anuais da empresa. Essas decisões econômicas são tomadas ao longo do ano e não nas datas de encerramento do exercício. Embora os relatórios anuais tenham sido aceitos pelos contadores e / ou pela lei, as decisões de investimento baseadas em dados financeiros são feitas diariamente e exigem informações financeiras atuais.

Sem dúvida, o relatório anual continuará como um relatório sobre a administração da administração para o ano inteiro e um benchmark ou medição do progresso financeiro ao longo de vários anos. Mas nem a dinâmica da organização interna nem as forças econômicas externas param e recomeçam a cada novo ano contábil.

Portanto, sugere-se que o relatório financeiro da empresa deve medir e relatar continuamente o progresso da empresa e fornecer informações em uma base inferior ao anual para o benefício de acionistas e outros usuários externos.

O FASB (EUA) encontrou os seguintes cinco possíveis objetivos e usos para relatórios interinos:

1. Estimar os ganhos anuais.

2. Para fazer projeções.

3. Para identificar pontos de viragem.

4. Avaliar o desempenho da administração.

5. Completar o relatório anual.

Problemas no Relatório Intercalar:

Basicamente, dois problemas - Problemas de Contabilidade e Problemas Conceituais estão envolvidos nos relatórios financeiros intermediários.

I. Problemas de Contabilidade:

Os problemas de contabilidade são dos seguintes tipos:

1. Problemas de Inventário:

Em uma empresa, o estoque é um elemento importante na geração de renda. O problema de inventário no relatório provisório tem três tipos de problemas; determinação de quantidades de estoque, avaliação de estoques e ajustes de avaliação. O desenvolvimento de dados de inventário para relatórios intermediários depende em grande parte da realização de contagens físicas precisas e de seu procedimento de cálculo de custos. No entanto, o problema de avaliação é mais importante do que o problema da quantidade.

É quase invariavelmente considerado impraticável contar e precificar o estoque a cada trimestre ou a cada mês, portanto as estimativas de lucro bruto devem ser usadas para determinar o custo das mercadorias vendidas. Alternativamente, a empresa pode ter registros de inventário perpétuo integrados aos registros contábeis, permitindo a determinação direta do custo dos produtos vendidos, mas os registros perpétuos podem não ser verificados por contagens cíclicas, e uma provisão intermediária será necessária para ajustes anuais do inventário físico.

2. Problema de correspondência:

As operações de negócios não são semelhantes e uniformes ao longo do ano. Os recursos são adquiridos e a produção é feita antes das vendas. Alguns custos relacionados às vendas atuais não amadurecem em passivos ou despesas prontamente mensuráveis até um tempo subsequente. Devido a várias relações de lead e lag entre custo e vendas, são criadas dificuldades na correspondência de custos e receitas. A relação entre custos e receitas torna-se pouco clara.

As provisões intermediárias de várias despesas de vendas, despesas gerais e administrativas, provisões para devedores duvidosos e diferimentos e contingências são ilustrações de itens que normalmente exigem que as empresas dependam fortemente das estimativas.

Muitas técnicas e procedimentos estão disponíveis para contabilizar custos entre diferentes períodos. Mas os procedimentos de alocação parecem ser altamente arbitrários, o que levanta sérias questões quanto à confiabilidade e utilidade dos resultados.

Por exemplo, a depreciação e os impostos sobre propriedades podem ser alocados a meses em uma base de tempo, mas a dedução de um valor constante a cada período em que as vendas flutuam, tende a aumentar a amplitude das flutuações nos lucros reportados.

Algumas despesas a serem incorridas durante um período podem ser incertas no momento em que as receitas são relatadas, por exemplo, manutenção e reparos, férias de funcionários, vários impostos, etc. O imposto de renda também é uma área complexa em relatórios provisórios que requerem considerável atenção. Para calcular o imposto de renda intermediário, uma empresa deve estimar esses itens como a renda anual antes do imposto e outras diferenças permanentes para o ano inteiro.

3. Extensão do Problema de Divulgação:

Há um problema de decidir a quantidade de divulgações nos relatórios financeiros intermediários. De um modo geral, os requisitos de divulgação aplicáveis aos relatórios anuais não são aplicáveis a relatórios intermediários. Na ausência de divulgações intermediárias obrigatórias, é provável que as práticas de divulgação intermediária variem.

Existe um problema de determinar os critérios de materialidade para decidir a informação a ser divulgada nos relatórios intermediários. O tratamento a ser dado em relação a ajustes de períodos anteriores, itens extraordinários e ganhos por ação pode criar dificuldades em relatórios intermediários.

II. Questões conceituais:

A principal questão conceitual é se o período intermediário é parte de um período mais longo ou se é um período em si. A primeira posição é conhecida como visão integral, a segunda como visão discreta. Sob a visão integral, as receitas e despesas para períodos intermediários são baseadas em estimativas da receita e despesa anual total.

A visão discreta sustenta que os ganhos para cada período não são afetados pelas projeções dos resultados anuais; Os métodos usados para medir os ganhos são os mesmos para qualquer período, seja um quarto ou um ano. Na prática, alguns elementos de ambas as posições são reconhecidos nas atuais práticas de relato.

Aqueles que defendem o segundo, a abordagem integral, consideram cada período intermediário principalmente como parte integrante do período anual. Segundo essa visão, os diferimentos, acréscimos e estimativas no final de cada período intermediário são afetados por julgamentos feitos na data intermediária em relação aos resultados das operações para o saldo do período anual.

Os proponentes da abordagem discreta, por outro lado, argumentam que os usuários estão interessados em um relatório das realizações reais do próprio período intermediário, a fim de monitorar o desempenho da administração (e da empresa) durante esse período.

Consequentemente, eles argumentam contra qualquer alocação de custos baseada em resultados anuais que levaria a um efeito de suavização em que os pontos de inflexão e flutuações de curto prazo são obscurecidos pelos investidores. Para fins de relatórios intermediários, a abordagem discreta é preferida para alguns itens (questões), enquanto a visão integral é sugerida para os outros itens. Essa abordagem de combinação foi reconhecida pelo FASB (EUA) quando afirma:

“Os usuários podem estar interessados em fazer previsões para vários períodos futuros e em detectar mudanças na tendência de lucro e liquidez. Pode não ser necessário… colocar ênfase em um desses ou em outros usos possíveis. As visões integral e discreta podem parecer tanto vantagens quanto desvantagens. Portanto, uma abordagem mais fundamentada é tentar obter as vantagens e minimizar as desvantagens de cada uma dessas visões ”.

Auditoria de Relatórios Interinos:

O relato do período intermediário é inevitavelmente uma tentativa de garantir que os usuários do relatório tenham informações confiáveis sobre as quais basear suas decisões. Os relatórios intercalares apresentam problemas específicos no contexto da auditoria. A urgência de relatar tempestivamente impede uma auditoria externa completa e aumenta as chances de imprecisões decorrentes de estimativas e alocações. Além disso, os comentários narrativos são menos facilmente validados ou avaliados quanto à exatidão e abrangência do que as divulgações numéricas bem definidas.

Relatórios Interinos na Índia:

Na Índia, anteriormente, as empresas eram obrigadas a fornecer informações financeiras por meio de relatórios anuais aos seus acionistas. Recentemente, sentiu-se que há um grande intervalo de tempo entre os dois relatórios anuais e, durante esse intervalo de tempo, os investidores não obtêm informações para fazer investimentos sólidos e outras decisões.

Por outro lado, as decisões racionais de investimento não podem ser tomadas com base em rumores, boatos, gostos ou desgostos. A publicação dos resultados provisórios das empresas pode revelar-se uma fonte confiável para avaliar os pontos fortes e fracos da empresa.

O AS 25 Interim Financial Reporting emitido pelo Accounting Standards Board da ICAI em fevereiro de 2002 observa:

“Relatórios financeiros intermediários oportunos e confiáveis melhoram a capacidade de investidores, credores e outros entenderem a capacidade de uma empresa de gerar lucros e fluxos de caixa, sua condição financeira e liquidez.”

O AS 25 entra em vigor em relação a períodos contábeis iniciados em ou após 1º de abril de 2002. O objetivo do AS 25 é prescrever o conteúdo mínimo de um relatório financeiro intermediário e prescrever os princípios para reconhecimento e mensuração em um relatório financeiro completo ou condensado. declaração por um período intercalar.

O Securities and Exchange Board da Índia (SEBI) emitiu as diretrizes em 4 de fevereiro de 2000 exigindo que as bolsas de valores alterassem os contratos de listagem para incorporar relatórios financeiros trimestrais.

De acordo com as diretrizes do SEBI, uma companhia deve fornecer trimestralmente um resultado financeiro não auditado no proforma prescrito no prazo de um mês do vencimento do período para as Bolsas de Valores e fará um anúncio imediatamente para as Bolsas de Valores onde a empresa está listada e também no prazo de 48 horas após a conclusão da reunião do Conselho, pelo menos, em um jornal diário Inglês que circula no todo ou substancialmente toda a Índia e em um jornal publicado no idioma da região, onde a sede social da empresa está situada.

Além disso, uma empresa tem que preparar resultados semestrais na mesma proforma. Os resultados semestrais estão sujeitos a revisão de auditoria limitada pelos auditores da empresa.

O AS 25 Interim Financial Reporting (emitido em fevereiro de 2002) fez as seguintes recomendações com relação às informações contábeis intermediárias:

1. Um conjunto completo de demonstrações financeiras inclui normalmente:

(uma) balanço patrimonial

b) Demonstração de lucros e perdas

d) Notas incluindo as relacionadas a políticas contábeis e outras demonstrações e materiais explicativos que são parte integrante das demonstrações financeiras.

2. No interesse da actualidade e das considerações de custo e para evitar a repetição de informação previamente relatada, uma empresa pode ser obrigada a, ou poderá, optar por apresentar menos informação em datas intermédias em comparação com as suas demonstrações financeiras anuais.

3. Um relatório financeiro intercalar deve incluir, no mínimo, os seguintes componentes:

a) Balanço patrimonial condensado

b) Demonstração de lucros e perdas condensada

(d) Notas explicativas selecionadas.

4. As notas explicativas selecionadas devem incluir, no mínimo, as seguintes informações nas notas explicativas às suas demonstrações contábeis intermediárias, se relevantes e não divulgadas em outra parte do relatório financeiro intermediário:

(uma) Uma declaração de que as mesmas políticas contábeis são seguidas nas demonstrações financeiras intermediárias

b) Comentários explicativos sobre a sazonalidade das operações intermediárias

(c) Natureza e quantidade de itens que afetam ativos, passivos, patrimônio líquido, lucro líquido ou fluxos de caixa que são incomuns devido à sua natureza, tamanho ou incidência

(d) Natureza e montante das alterações nas estimativas de quantias relatadas em períodos intercalares anteriores do exercício em curso ou alterações nas estimativas do montante reportado nos exercícios anteriores, se essas alterações tiverem um efeito material no período intercalar corrente

(e) Emissões, recompras, amortizações e reestruturação de dívidas e potenciais ações de capital

(f) Receita do segmento, capital de segmento empregado e resultado do segmento para segmentos de negócios ou segmentos geográficos, qualquer que seja a base principal de relato por segmentos da empresa.

(g) Dividendos, agregados ou por ação separadamente para ações de patrimônio e outras ações

(h) Efeito de mudanças na composição das empresas durante o período intermediário, tais como fusões, aquisições ou alienações de subsidiárias e investimentos de longo prazo, reestruturação e operações descontinuadas

(i) Alterações significativas nos passivos contingentes desde a última data do balanço anual.

As informações acima devem normalmente ser reportadas no ano-a-ano. No entanto, a empresa também deve divulgar quaisquer eventos ou transações que sejam relevantes para o entendimento do período intermediário atual.

A Tabela 5 mostra o resultado financeiro trimestral não auditado da Escorts Ltd., conforme publicado no jornal nacional:

Notas:

1. Os resultados acima foram submetidos a revisão limitada pelos revisores oficiais de contas. Após revisão pelo Comitê de Auditoria, esses resultados foram aprovados e registrados pelo Comitê de Resultados Financeiros do Conselho de Administração em sua reunião realizada em 5 de agosto de 2011.

2. No início e no final do trimestre, não havia nenhuma queixa de investidor pendente de alienação. Durante o trimestre, a Companhia recebeu 5 reclamações de investidores, que foram alienadas no próprio trimestre.

3. Os números do ano anterior foram reagrupados / reorganizados sempre que necessário.