Subabsorção e sobre-absorção de custos indiretos

Leia este artigo para aprender sobre o significado, causas, tratamento contábil e princípios gerais de sub e superabsorção.

Significado:

O montante de absorção de custos indiretos em custos é o montante total dos custos indiretos alocados a unidades de custo individuais pela aplicação da taxa de custos indiretos. Os custos indiretos são integralmente recuperados da produção se o método da taxa efetiva de absorção for adotado, pois o valor cobrado na produção é igual ao montante das despesas incorridas. Porém, quando uma taxa predeterminada é usada com base nas despesas gerais orçadas e a taxa é aplicada à base real, as despesas gerais reais podem ser diferentes das despesas gerais cobradas ou orçadas.

Se a quantia absorvida for menor do que a quantia incorrida que pode ser devido a despesas reais excedendo as estimativas e / ou a produção ou horas trabalhadas sendo menos que as estimativas, a diferença é conhecida como subabsorção. Subabsorção de despesas gerais significa, portanto, o montante pelo qual as despesas gerais absorvidas ficam aquém da quantidade real de despesas gerais incorridas. Representa subestimar os custos, uma vez que as despesas gerais incorridas não são totalmente recuperadas no custo de trabalhos, processos, etc.

Por outro lado, se a quantia absorvida for maior do que a despesa incorrida devido às despesas serem menores do que as estimativas e / ou a produção ou horas trabalhadas excedendo as estimativas, isso significaria superabsorção de despesas gerais e inflacionará os custos. A absorção excessiva de despesas gerais significa, assim, o excesso de despesas gerais absorvidas sobre a quantidade real de despesas gerais incorridas.

Suponha que as despesas gerais de produção reais sejam de Rs 3, 38, 000 e as despesas gerais recuperadas sejam Rs 3, 24, 480, então haverá subabsorção de Rs 13, 520 (ou seja, Rs 3, 38, 000 - 7 3, 24, 480). Suponha que, no caso acima, as despesas gerais recuperadas sejam Rs 3, 48.000, então haverá superabsorção de Rs 10.000 (ou seja, Rs 3, 48.000 - Rs 3, 38.000).

Causas de sub ou superabsorção de custos indiretos:

Sub ou absorção excessiva de despesas gerais pode surgir devido a qualquer um dos seguintes motivos:

(i) Erro na estimativa de despesas gerais:

O total de despesas gerais realmente incorridas para um departamento pode ser maior ou menor do que o valor estimado devido a erro na estimativa. Isso pode ser devido a decisão deliberada a esse respeito ou falta de controle adequado.

(ii) Erro na estimativa do volume adequado:

O volume real de saída pode ser maior ou menor do que a saída antecipada devido a erro na estimativa do nível de produção.

(iii) As horas reais trabalhadas podem ser maiores ou menores que as horas previstas.

(iv) A base sobre a qual as despesas gerais da fábrica são recuperadas da produção pode não ser mais correta devido a mudanças nos preços de materiais ou salários.

(v) O trabalho em andamento pode não ter sido cobrado com sua parte da sobrecarga nas contas de custo.

(vi) Principais mudanças imprevistas no método de produção podem ter ocorrido devido a que uma despesa de natureza não recorrente poderia ter sido incorrida durante o ano.

(vii) Flutuações sazonais nas despesas gerais de período para período. A taxa de overhead é calculada pela média dos picos e vales. Isso resulta em subabsorção de despesas gerais se a taxa é calculada com referência à capacidade total e a subabsorção do custo indireto representa as despesas gerais relativas à capacidade não utilizada.

(viii) Pode haver algumas mudanças importantes na situação de trabalho, como horas extras pesadas, introdução de outro turno, substituição de trabalho manual por equipamentos, etc.

Contabilização de despesas indiretas sub e super absorvidas:

O tratamento contabilístico da subutilização ou superabsorção das despesas gerais depende da extensão dessa sub ou superabsorção e das circunstâncias em que ela surge. A seguir estão os principais métodos de eliminação de sub ou superabsorção de overheads.

(i) Uso de Taxas Suplementares:

Se a quantidade de sub ou superabsorção for considerável; o custo do trabalho ou processo é ajustado por meio da imposição suplementar do overhead. A taxa suplementar é calculada dividindo a quantidade de sub ou superabsorção pela base real. A absorção insuficiente é definida pela taxa de mais, enquanto a absorção excessiva é ajustada pela taxa de menos. A taxa suplementar também pode ser calculada como uma porcentagem da quantidade absorvida.

A correção dos custos indiretos por uma taxa suplementar nada mais é que a recuperação da sobrecarga pelas taxas reais. Todas as deficiências do método da taxa real tornarão a taxa suplementar desnecessária e aumentarão as despesas administrativas. Quando a taxa de sobretaxas está vinculada à capacidade máxima atingível ou normal, mas diferente da capacidade real, o cálculo da taxa suplementar anulará a finalidade (ou seja, revelar a capacidade ociosa) para a qual ela é calculada.

Taxa suplementar é inútil nos casos em que, a fim de ter uma carga uniforme de custos indiretos, o período contábil é fixo para evitar flutuações sazonais no custo ou no nível de atividade.

A correção de custos por meio de taxa suplementar é necessária quando a administração gosta de manter os custos históricos reais para comparação futura. Seu uso é feito quando os preços são fixados na base do custo acrescido.

A quantidade de sub ou absorção excessiva no final do período contábil é ajustada no material em andamento, estoque acabado e custo de vendas proporcionalmente às horas de mão de obra direta ou horas de máquina ou aos valores dos saldos em cada uma dessas contas pelo uso da taxa suplementar. Registros subsidiários ou itens individuais não são corrigidos. Os valores ajustados serão mostrados no Balanço como deduções ou acréscimos ao estoque em andamento e estoque final.

Segundo este método, o lucro do período será reduzido ou aumentado pelo valor ajustado ao custo de vendas e o valor do estoque aumentará ou diminuirá pelo valor ajustado ao estoque em processo e em estoque final. Este último afetará o lucro do período subseqüente.

(ii) Por Redação ao Costing Profit and Loss Account:

Se a quantia de sub ou superabsorção for pequena, ela pode ser baixada para a conta de cálculo de lucros e perdas, em vez de calcular uma taxa suplementar por meio de um procedimento complicado. A absorção insuficiente devido a instalações ociosas deve ser cancelada dessa maneira, seja qual for o valor.

A quantia de sub ou absorção excessiva no final do período contábil é transferida para a conta de despesas indiretas suspensas, que é finalmente transferida para a conta de lucros e perdas de custeamento ou diretamente para a conta de lucros e perdas de cálculo de custos. Se alguma porção de sub ou superabsorção surgir devido a causas anormais, tais como greves, lock-outs, grandes colapsos, etc., então essa porção deve ser transportada para o próximo ano e é levada em consideração durante a fixação da taxa para esse período. .

O principal defeito deste método é que ele distorcerá o valor do estoque, uma vez que a quantidade de sub ou superabsorção de despesas indiretas é transferida diretamente para a conta de cálculo de lucros e perdas e não alocada ao estoque de produtos em andamento e acabados. . O valor de tal estoque estará abaixo ou acima do indicado no próximo período contábil. A absorção insuficiente reduzirá o lucro da preocupação pelo mesmo número para o período.

(iii) Absorção nas Contas em Anos Subseqüentes:

A quantia de sub ou superabsorção de despesas gerais pode ser transferida como encargo diferido ou crédito diferido para o próximo período contábil, transferindo para uma conta de reserva suspensa ou indireta. A utilização deste método justifica-se quando o ciclo normal de negócios é superior a um ano e, no caso de novos projetos e esquemas, quando o resultado é baixo nas fases iniciais de produção e não pode suportar a totalidade das despesas indiretas.

Sob tais circunstâncias, é desejável que parte de tal custo seja transferida para o próximo período para ser absorvida na produção dos anos subseqüentes. Uma crítica que é geralmente aplicada a este método é que o custo deve ser absorvido no período em que é incorrido e utilizado e não deve ser transferido para o período seguinte para fins de absorção, uma vez que irá distorcer os custos para efeitos de comparação.

Ilustração 1:

O total de despesas gerais de uma fábrica é de Rs 4, 46, 380. Levando em conta o funcionamento normal da fábrica, a sobrecarga foi recuperada na produção a Rs 1, 25 por hora. As horas reais trabalhadas foram de 2, 93, 104. Como você procederia para fechar os livros contábeis, supondo que, além de 7.800 unidades produzidas, das quais 7.000 foram vendidas, havia 200 unidades equivalentes em trabalho em andamento? Nas investigações, constatou-se que 50% das despesas gerais não absorvidas foram causadas pelo aumento no custo de materiais indiretos e da mão-de-obra indireta e os 50% restantes foram devidos a ineficiência da fábrica. Também dê a implicação do lucro do método sugerido.

Ilustração 2:

A ABC Ltd. usa um sistema de custo histórico e aplica despesas gerais com base em taxas predeterminadas. Os dados a seguir são disponibilizados pela empresa para o ano encerrado em 31-3-2012.

Princípios Gerais para Itens de Despesas Gerais :

Os princípios gerais a seguir devem ser mantidos em consideração ao considerar se um item de despesa deve ser tratado como despesas gerais:

1. As despesas gerais compreendem os custos indiretos, ou seja, os custos que não podem ser diretamente cobrados ou alocados a qualquer trabalho, processo ou produto em particular. Assim, a relação dos itens de despesa com produto, trabalho etc., deve ser vista.

2. Os custos diretos não devem ser tratados como despesas gerais. Mas, em certos casos, mesmo as despesas diretas podem ser tratadas como despesas gerais; por exemplo, quando o custo de um item em particular, como parafusos, porcas, parafusos, etc., incorridos para um determinado trabalho ou produto é tão pequeno que não é conveniente cobrar como custos diretos, deve ser repartido como despesas gerais sobre os trabalhos ou produtos.

3. Despesas gerais podem ser anexadas a um centro de custo de acordo com os princípios de benefício e / ou responsabilidades. O princípio do benefício implica que, se um centro de custo ocupa uma proporção de uma unidade de espaço maior para a qual as taxas permanentes, como aluguel e taxas, são exatamente determináveis, ele deve ser cobrado com uma proporção devida desses custos. O princípio da responsabilidade implica que, como o chefe do departamento não tem controle sobre o valor do aluguel e as taxas pagas, sendo estes fixados por decisões de outros, seu departamento não deve arcar com nenhuma alocação deles.

4. Todas as despesas de natureza de capital devem ser excluídas dos custos e não devem ser tratadas como despesas gerais.

5. Todas as despesas que não estão relacionadas com o custo, tais como taxas penais de juros sobre empréstimos, doações, subscrições, imposto sobre o rendimento, etc., são excluídas dos custos e não devem ser tratadas como despesas gerais.

6. Embora não seja conveniente cobrar itens de custos diretos para trabalhos individuais, processos ou produtos, é aconselhável alocar ou distribuir esses custos como despesas indiretas. Por exemplo, as tarifas de eletricidade podem ser tratadas como custos diretos se os medidores de consumo elétrico forem instalados em máquinas ou departamentos separados, mas quando isso não ocorrer, a conta de eletricidade total pode ser alocada e distribuída em vários trabalhos, produtos ou processos na forma de despesas gerais. .

7. Todas as despesas indiretas de tal natureza, para as quais o dinheiro tenha sido pago ou contraído um passivo ou uma perda no valor do capital, devem ser tratadas como despesas gerais. Um exemplo do primeiro tipo seriam contas de telefone ou eletricidade pagas pela fábrica e um exemplo do terceiro tipo seria a depreciação de ativos fixos na fábrica ou no escritório.