Alocação e rateio de custos indiretos para centros de custo

Vamos fazer um estudo aprofundado dos tipos de departamento, alocação e rateio de despesas gerais para centros de custo, suas bases, princípios e vantagens da departamentalização.

Quando todos os itens são coletados adequadamente sob títulos de conta adequados, a próxima etapa é a alocação e o rateio de tais despesas para os centros de custo. Isso também é conhecido como departamentalização de sobrecarga. A departamentalização das despesas gerais de produção é o processo de identificação das despesas gerais de produção com diferentes departamentos de produção / serviço ou centros de custo. Isso é feito por meio da alocação e repartição de despesas gerais entre vários departamentos.

Assim, envolve:

(i) Alocação e rateio de despesas gerais entre os departamentos de produção e serviços e

(ii) Repartição dos gastos gerais dos departamentos de serviços entre os departamentos de produção.

Uma fábrica é administrativamente dividida em sub-divisões conhecidas como departamentos para executá-la de forma suave e eficiente. Esta subdivisão é feita de tal maneira que cada departamento representa uma divisão da atividade da preocupação, como departamento de reparos, departamento de energia, departamento de ferramentas, departamento de lojas, departamento de caixa, departamento de custos etc.

Os seguintes fatores devem ser levados em consideração durante a organização de uma preocupação em vários departamentos:

(i) Todo processo de fabricação é dividido em suas divisões naturais, a fim de manter o fluxo natural de matérias-primas desde o momento da compra até sua conversão em produtos acabados e venda.

(ii) Para assegurar um fluxo suave de produção, a sequência de operações é levada em consideração ao determinar a localização dos vários departamentos.

(iii) Para o controle físico da produção e manutenção da eficiência da preocupação, a divisão da responsabilidade deve ser levada em consideração durante a organização dos departamentos. A divisão de responsabilidades, tanto quanto possível, deve ser clara, sem ambiguidade e controle duplo.

Tipos de Departamentos:

Em uma preocupação de fabricação, existem três tipos de departamentos:

(a) departamentos de fabricação ou produção

b) Departamentos de serviços

(c) Parcialmente produzindo departamentos.

(a) Produzindo Departamentos:

Um departamento onde o processo real de fabricação é realizado é chamado de departamento de fabricação ou produção. Abrange a fabricação direta e está envolvida na conversão de matérias-primas em produtos acabados, realizando algumas operações manuais e / ou de máquinas em qualquer parte do produto.

O número desses departamentos e seu número dependerá da natureza da indústria, do tipo de trabalho realizado e do tamanho da fábrica. Por exemplo, em laminadores de aço, usinas a quente, usinas de fritura, decapagem, recozimento, endurecimento, polimento e trituração, são os departamentos produtores.

b) Departamentos de serviço:

O departamento de serviços é um auxiliar e não está diretamente envolvido na produção, embora sua existência seja muito essencial para a execução tranqüila e eficiente dos departamentos de produção. Tais departamentos não estão envolvidos diretamente na conversão de matérias-primas em produtos acabados. Esses departamentos (como eletricidade ou reparos e manutenção) prestam um tipo específico de serviço para o benefício de outros departamentos.

O número de departamentos em uma fábrica e os nomes a serem atribuídos a eles dependem do tamanho da fábrica, da natureza da indústria e da natureza do serviço prestado. Os departamentos de serviços, comuns à maioria das preocupações, são lojas, escritório de custos, departamento de pessoal, departamento de planejamento e progresso, sala de ferramentas, hospital e dispensário, manutenção de máquinas e seção de manutenção elétrica, etc.

c) Produção parcial de departamentos

Um departamento pode normalmente ser um departamento de serviço, mas às vezes faz algum trabalho produtivo, de modo que ele se torna parte do departamento de produção. Por exemplo, uma carpintaria que é a principal responsável pelos reparos e manutenção de diversos utensílios e acessórios pode ocasionalmente ser obrigada a fabricar caixas de embalagem para cobrança direta da produção, será um departamento parcialmente produtor.

Alocação de despesas indiretas:

A alocação é o processo de identificação de despesas gerais com centros de custo. Uma despesa diretamente identificável com um centro de custo específico é alocada a esse centro. Portanto, é a atribuição de todo o item de custo a um centro de custo ou unidade de custo ou se refere à cobrança de despesas que podem ser identificadas totalmente com um departamento específico. Por exemplo, o total de horas extras pagas aos trabalhadores relacionadas a um departamento específico deve ser cobrado desse departamento.

Da mesma forma, o custo de reparos e manutenção de uma determinada máquina deve ser cobrado ao departamento em que a máquina está localizada. Potência, se medidores separados são fornecidos em cada centro de custo e óleo combustível para caldeiras são outros exemplos de alocação. Portanto, o termo alocação significa a atribuição de todo o item sem divisão a um departamento ou centro de custo específico.

Distribuição de Despesas Gerais :

O rateio de custos é a atribuição de proporções de itens a centros de custo ou unidades de custo de forma equitativa. O termo refere-se à atribuição de despesas que não podem identificar totalmente com um departamento específico. Tais despesas requerem divisão e rateio em dois ou mais centros de custo ou unidades.

Assim, o rateio de custos ocorrerá em caso de despesas comuns a mais de um centro de custo ou unidade. É definido como a atribuição a dois ou mais centros de custo de proporções dos itens comuns de custo na base estimada do benefício recebido. Itens comuns de gastos gerais são aluguel e taxas, depreciação, reparos e manutenção, iluminação, salário do gerente de obras, etc.

Bases de Distribuição :

Bases adequadas devem ser encontradas para distribuir os itens de custos indiretos para os departamentos de produção e serviços e, em seguida, para a divisão dos custos dos departamentos de serviços para outros departamentos de serviços e produção. A base adotada deve ser aquela pela qual as despesas sendo distribuídas devem ser mensuráveis ​​pela base adotada e deve haver correlação apropriada entre as despesas e a base.

Portanto, as despesas comuns devem ser distribuídas ou distribuídas pelos departamentos de forma eqüitativa. O processo de distribuição é geralmente conhecido como 'Distribuição Primária'.

A seguir estão as principais bases de repartição de custos indiretos utilizadas em questões de manufatura:

(i) Alocação Direta:

As despesas indiretas são alocadas diretamente a vários departamentos com base nas despesas de cada departamento, respectivamente. Exemplos são: prêmio de horas extras de trabalhadores engajados em um departamento específico, energia (quando medidores separados estão disponíveis), reparos de trabalho etc.

(ii) Trabalho Direto / Horas da Máquina:

Sob essa base, as despesas gerais são distribuídas para vários departamentos na proporção do número total de horas de mão-de-obra ou de máquinas trabalhadas em cada departamento. A maioria dos itens gerais de despesas gerais é distribuída nesta base.

(iii) Valor dos Materiais que Passam pelos Centros de Custo:

Essa base é adotada para despesas associadas a materiais, como despesas de manuseio de materiais.

(iv) Salários Diretos:

De acordo com esta base, as despesas são distribuídas entre os departamentos na proporção de contas de salários diretos dos vários departamentos. Este método é usado apenas para os itens de despesas que são registrados com os valores dos salários, por exemplo, seguro de trabalhadores, sua contribuição para o fundo de pensão, compensação de trabalhadores, etc.

v) Número de trabalhadores:

O número total de trabalhadores que trabalham em cada departamento é tomado como base para repartir as despesas gerais entre os departamentos. Quando a despesa depende mais do número de empregados do que da conta de salários ou do número de horas de trabalho, esse método é usado. Este método é usado para o rateio de determinadas despesas como despesas de bem-estar e recreação, despesas médicas, tempo, supervisão, etc.

(vi) Área do piso dos departamentos:

Esta base é adotada para a repartição de certas despesas, como iluminação e aquecimento, aluguel, taxas, impostos, manutenção na construção, ar condicionado, serviços de precaução contra incêndio, etc.

(vii) Valores de Capital:

Nesse método, os valores de capital de certos ativos, como maquinário e construção, são usados ​​como base para o rateio de determinadas despesas.

Exemplos são:

Taxas, impostos, depreciação, manutenção, taxas de seguro do edifício etc.

(viii) pontos de luz:

Isso é usado para repartir despesas de iluminação.

(ix) Horas de Kilowatt:

Essa base é usada para o rateio de despesas de energia.

(x) Estimativas Técnicas:

Essa base de rateio é usada para o rateio das despesas para as quais é difícil encontrar qualquer outra base de rateio. Uma avaliação da proporção equitativa é realizada por especialistas técnicos. Isso é usado para distribuir iluminação, energia elétrica, salário do gerente de obras, transporte interno, carga de água, etc. quando usados ​​para processos.

Princípios de rateio de custos indiretos:

A determinação de uma base adequada é de primordial importância e os seguintes princípios são guias úteis para um contador de custos:

(i) Serviço ou Uso ou Benefício Derivado:

Se o serviço prestado por um determinado item de despesa para diferentes departamentos puder ser medido, a sobrecarga pode ser convenientemente distribuída nessa base. Assim, o custo de manutenção pode ser distribuído para diferentes departamentos com base em horas de máquina ou valor de capital das máquinas, taxas de aluguel a serem distribuídas de acordo com o espaço ocupado por cada departamento.

(ii) Método de Pagamento:

Sob este método, os custos indiretos devem ser distribuídos proporcionalmente à capacidade de vendas, renda ou rentabilidade dos departamentos, territórios, base de produtos etc. Assim, os empregos ou produtos que obtêm lucros mais altos têm uma participação maior nas despesas gerais. Este método é injusto e geralmente não é aconselhável aliviar unidades ineficientes ao custo de unidades eficientes.

iii) Método de eficiência:

Sob este método, o rateio das despesas é feito com base nas metas de produção. Se o destino for excedido, o custo unitário será reduzido, indicando uma eficiência acima da média. Se a meta não for atingida, o custo unitário aumenta, revelando assim a ineficiência do departamento.

(iv) Método de Pesquisa:

Em certos casos, pode não ser possível medir com exatidão a extensão do benefício que os vários departamentos recebem, pois isso pode variar de um período para outro, é feito um levantamento dos vários fatores envolvidos e da parcela dos custos indiretos a serem suportados por cada custo. centro é determinado.

Assim, os salários do chefe que serve dois departamentos podem ser repartidos após uma pesquisa adequada, que pode revelar que 30% desse salário deve ser distribuído para um departamento e 70% para o outro departamento. O custo da iluminação, quando não medido, pode ser distribuído de forma semelhante em um levantamento do número e da potência dos pontos de luz e das horas de uso em cada centro de custo.

Ilustração 1:

Que base você seguiria para a distribuição das seguintes despesas gerais aos departamentos?

(a) despesas de serviços de loja,

(b) Seguro do Estado dos Funcionários,

c) Aluguer de fábrica,

(d) Aluguel Municipal, Taxas e Impostos,

(e) Seguro de Construção e Maquinário,

(f) Despesas do Departamento de Assistência Social,

g) Despesas com Creches,

(h) vapor,

(i) Luz Elétrica,

(j) Seguro de Incêndio.

Ilustração 2:

A “Empresa Moderna” é dividida em quatro departamentos: P ₁, P ₂, P ₃ são departamentos produtores e S ₁ é um departamento de serviços.

Os custos reais de um período são os seguintes:

Vantagens da departamentalização de despesas gerais:

A departamentalização das despesas gerais tem as seguintes vantagens:

1. A alocação e rateio de despesas gerais para os respectivos departamentos facilitam o controle do custo indireto por meio de orçamentos predeterminados.

2. O rateio do custo do departamento de serviços para a produção e outros departamentos de serviços facilita o controle dos usos feitos dos serviços prestados aos respectivos departamentos.

3. A absorção dos custos indiretos nos produtos produzidos pelas taxas de despesas gerais do departamento facilita a verificação do custo, já que os custos indiretos dos respectivos departamentos são levados em consideração na determinação das taxas de custos indiretos.

4. A base usada na predeterminação das taxas gerais de departamento pode ser usada para o controle da base real em comparação com a quantidade predeterminada.

5. A análise de sub ou sobre absorção de custos indiretos revela as razões para variações que indicam as medidas corretivas a serem tomadas.

6. Para calcular corretamente o custo do trabalho em andamento. Se a sobrecarga não for departamentalizada, o custo do trabalho em andamento será carregado com uma proporção da sobrecarga de todos os departamentos, incluindo aqueles em que o produto ainda está para ser processado.