Norma de Contabilidade 22 - Contabilização dos Impostos sobre o Rendimento

Neste Padrão de Contabilidade, as porções padrão foram configuradas em negrito. Estas devem ser lidas no contexto do material de fundo que foi definido no tipo normal e no contexto do 'Prefácio às Declarações de Normas Contabilísticas'.

A Norma Contábil (AS) 22, "Contabilização de Impostos sobre o Lucro", emitida pelo Conselho do Instituto dos Contadores Credenciados da Índia, entra em vigor em relação aos períodos contábeis iniciados em ou após 01-04-2001. É obrigatório na natureza para:

(a) Todos os períodos contábeis com início em ou após 01.04.2001, com relação a:

(i) Empresas cujos títulos patrimoniais ou de dívida estejam listados em uma bolsa de valores reconhecida na Índia e empresas que estejam em processo de emissão de ações ou títulos de dívida que serão listados em uma bolsa de valores reconhecida na Índia, conforme evidenciado pelo conselho de administração. resolução a esse respeito.

(ii) Todas as empresas de um grupo, se a empresa-mãe apresentar demonstrações financeiras consolidadas e o Padrão de Contabilidade for de natureza obrigatória relativamente a qualquer das empresas desse grupo nos termos de (i) acima.

(b) Todos os períodos contábeis com início em ou após 01.04.2002, em decorrência de empresas não cobertas pelo item (a) acima.

c) Todos os períodos contabilísticos com início em ou após 01.04.2006, em relação a todas as outras empresas.

A Nota de Orientação sobre a Contabilização dos Impostos sobre o Rendimento, emitida pelo Instituto dos Revisores Oficiais de Contas da Índia em 1991, é retirada a partir de 01.04.2001. A seguir, o texto do padrão contábil.

Objetivo:

O objetivo desta Declaração é prescrever o tratamento contábil dos impostos sobre a renda. Os impostos sobre o rendimento são um dos itens significativos na declaração de lucros e perdas de uma empresa. De acordo com o conceito de correspondência, os impostos sobre o rendimento são acumulados no mesmo período que as receitas e despesas a que se referem.

A correspondência de tais impostos contra a receita por um período apresenta problemas especiais decorrentes do fato de que, em vários casos, o lucro tributável pode ser significativamente diferente do lucro contábil. Essa divergência entre o lucro tributável e o lucro contábil deve-se a dois motivos principais.

Em primeiro lugar, há diferenças entre os itens de receita e despesa, como aparecem na demonstração do resultado e os itens que são considerados receita, despesas ou deduções para fins fiscais. Em segundo lugar, há diferenças entre o valor relativo a um item específico de receita ou despesa, conforme reconhecido na demonstração do resultado e o valor correspondente que é reconhecido para o cálculo do lucro tributável.

Escopo:

1. Esta Declaração deve ser aplicada na contabilização de impostos sobre a renda. Isso inclui a determinação do valor da despesa ou da economia relacionada a impostos sobre a receita referente a um período contábil e a divulgação de tal valor nas demonstrações contábeis.

2. Para os fins desta Declaração, os impostos sobre o rendimento incluem todos os impostos nacionais e estrangeiros que se baseiam no lucro tributável.

3. Esta Declaração não especifica quando, ou como, uma empresa deve contabilizar os impostos que são pagos na distribuição de dividendos e outras distribuições feitas pelas empresas.

Definições:

4. Para os fins desta Declaração, os seguintes termos são usados ​​com os significados especificados:

Receita (perda) contábil é o resultado líquido de um período, conforme relatado na demonstração do resultado, antes da dedução da despesa de imposto de renda ou da adição de redução do imposto de renda.

Lucro tributável (prejuízo fiscal) é o valor do lucro (prejuízo) de um período, determinado de acordo com a legislação tributária, com base no qual o imposto de renda a pagar (recuperável) é determinado.

Despesa tributária (economia fiscal) é o agregado do imposto corrente e do imposto diferido cobrado ou creditado na demonstração do resultado do período.

O imposto corrente é o montante do imposto sobre o rendimento determinado como sendo pagável (recuperável) em relação ao lucro tributável (perda fiscal) durante um período.

Imposto diferido é o efeito tributário das diferenças temporárias.

As diferenças temporais são as diferenças entre o lucro tributável e o lucro contábil para um período que se origina em um período e são capazes de estornar em um ou mais períodos subseqüentes.

As diferenças permanentes são as diferenças entre o lucro tributável e o lucro contábil em um período que se origina em um período e não se reverte posteriormente.

5. O lucro tributável é calculado de acordo com as leis tributárias. Em algumas circunstâncias, as exigências dessas leis para calcular a receita tributável diferem das políticas contábeis aplicadas para determinar a receita contábil. O efeito dessa diferença é que o lucro tributável e o lucro contábil podem não ser os mesmos.

6. As diferenças entre o lucro tributável e o lucro contábil podem ser classificadas em diferenças permanentes e diferenças temporais. Diferença permanente são aquelas diferenças entre o lucro tributável e o lucro contábil que se originam em um período e não são revertidas posteriormente. Por exemplo, se para fins de cálculo do lucro tributável, as leis tributárias permitem apenas uma parte de um item de despesa, o montante não permitido resultaria em uma diferença permanente.

7. Diferenças temporais são aquelas diferenças entre o lucro tributável e o lucro contábil para um período que se origina em um período e são capazes de reversão em um ou mais períodos subseqüentes. As diferenças de tempo surgem porque o período em que alguns itens de receita e despesa são incluídos no lucro tributável não inclui o período em que esses itens de receita e despesas são incluídos ou considerados ao se chegar ao resultado contábil.

Por exemplo, o maquinário adquirido para pesquisa científica relacionada a negócios é totalmente permitido como dedução no primeiro ano para fins tributários, enquanto o mesmo seria debitado à demonstração do resultado como depreciação durante sua vida útil. A depreciação total cobrada na máquina para fins contábeis e a quantia permitida como dedução para fins fiscais serão, em última análise, as mesmas, mas os períodos nos quais a depreciação é cobrada e a dedução é permitida serão diferentes.

Outro exemplo de diferença de tempo é uma situação em que, para fins de cálculo do lucro tributável, as leis tributárias permitem a depreciação com base no método do valor depreciado, enquanto que, para fins contábeis, é utilizado o método linear. Algum outro exemplo de diferenças temporais que surgem sob as leis fiscais indianas é dado no Apêndice 1.

8. A depreciação não absorvida e o reporte de prejuízos que podem ser compensados ​​com lucros tributáveis ​​futuros são também considerados como diferenças temporárias e resultam em activos por impostos diferidos, sujeitos a prudência.

Reconhecimento:

9. As despesas com impostos do período, compreendendo o imposto corrente e o imposto diferido, devem ser incluídas nas determinações do resultado líquido do período.

10. Os impostos sobre o rendimento são considerados como um gasto incorrido pelo empreendimento em rendimentos e são acumulados no mesmo período que as receitas e despesas a que se referem. Essa correspondência pode resultar em diferenças de tempo. Os efeitos fiscais das diferenças temporárias são incluídos na despesa com imposto na demonstração de resultados e como ativos por impostos diferidos ou passivos por impostos diferidos, no balanço.

11. Um exemplo de efeito fiscal de uma diferença de tempo que resulta em um ativo fiscal diferido é uma despesa fornecida na demonstração do resultado, mas não permitida como uma dedução segundo a Seção 43B da Lei do Imposto de Renda de 1961. Essa diferença de prazo será revertida quando a dedução dessa despesa for permitida pela seção 43B no (s) ano (s) subsequente (s).

Um exemplo de efeito fiscal de uma diferença de tempo resultando em um passivo fiscal diferido é a maior taxa de depreciação permitida sob a Lei do Imposto de Renda de 1961, comparada com a depreciação fornecida na demonstração do resultado. Nos anos subsequentes, o diferencial será revertido quando a depreciação comparativamente menor for permitida para fins fiscais.

12. As diferenças permanentes não resultam em ativos por impostos diferidos ou passivos por impostos diferidos.

13. O imposto diferido deve ser reconhecido para todas as diferenças temporárias, sujeito à consideração de prudência relativamente a activos por impostos diferidos.

14. Esta Declaração exige o reconhecimento do imposto diferido para todas as diferenças temporárias. Isto baseia-se no princípio de que as demonstrações financeiras de um período devem reconhecer o efeito fiscal, atual ou diferido, de todas as transações ocorridas naquele período.

15.Os impostos diferidos activos devem ser reconhecidos e transpostos apenas na medida em que exista uma certeza razoável de que lucros tributáveis ​​futuros suficientes estarão disponíveis contra os quais esses activos por impostos diferidos possam ser realizados.

16. Embora reconhecendo o efeito fiscal das diferenças temporais, a consideração da prudência não pode ser ignorada. Portanto, os ativos fiscais diferidos são reconhecidos e transportados somente na medida em que haja uma certeza razoável de sua realização. Esse nível razoável de certeza seria normalmente alcançado examinando-se o histórico passado da empresa e fazendo estimativas realistas de lucros para o futuro.

17. Quando uma empresa tiver depreciação não absorvida ou transitar perdas de acordo com a legislação tributária, os impostos diferidos ativos devem ser reconhecidos somente na medida em que haja certeza virtual apoiada por evidências convincentes de que lucro tributável futuro suficiente estará disponível contra o qual tais ativos fiscais diferidos pode ser realizado.

18. A existência de depreciação não absorvida ou transferência de prejuízos de acordo com as leis tributárias é uma forte evidência de que os lucros tributáveis ​​futuros podem não estar disponíveis. Portanto, quando uma empresa tem um historial de perdas recentes, a empresa reconhece activos por impostos diferidos apenas na medida em que tenha diferenças tempestivas cuja reversão resulte em rendimentos suficientes ou haja outra evidência convincente de que lucros tributáveis ​​suficientes estarão disponíveis contra quais tais ativos fiscais diferidos podem ser realizados. Em tais circunstâncias, a natureza da evidência que apóia seu reconhecimento é divulgada.

Reavaliação de Ativos Fiscais Diferidos Não Reconhecidos:

19. A cada data de balanço, uma empresa reavalia os activos por impostos diferidos não reconhecidos. A empresa reconhece activos por impostos diferidos anteriormente não reconhecidos até ao ponto em que se tenha tornado razoavelmente certo ou virtualmente certo, conforme seja possível que lucros tributáveis ​​futuros suficientes serão realizados. Por exemplo, uma melhoria nas condições de negociação pode tornar razoavelmente certo que a empresa será capaz de gerar renda tributável suficiente no futuro.

Medição:

20. O imposto corrente deve ser medido pelo montante que se espera pagar (recuperado das) autoridades fiscais, utilizando as taxas de imposto aplicáveis ​​e as leis fiscais.

21. Os ativos e passivos fiscais diferidos devem ser mensurados usando as alíquotas de imposto e as leis tributárias que foram promulgadas ou substantivamente decretadas até a data do balanço.

22. Os ativos e passivos fiscais diferidos são geralmente mensurados usando as alíquotas de imposto e as leis tributárias que foram promulgadas. No entanto, certos anúncios de taxas de impostos e leis tributárias pelo governo podem ter o efeito substantivo de promulgação real. Nestas circunstâncias, os ativos e passivos por impostos diferidos são mensurados usando essa taxa de imposto anunciada e leis fiscais.

23. Quando taxas fiscais diferentes se aplicam a níveis diferentes de rendimento tributável, os activos e passivos por impostos diferidos são mensurados usando taxas médias.

24. Os ativos e passivos fiscais diferidos não devem ser descontados para o seu valor prefixado.

25. A determinação fiável de activos e passivos por impostos diferidos numa base descontada requer uma programação detalhada do momento da reversão de cada diferença de tempo. Em vários casos, esse agendamento é impraticável ou altamente complexo. Portanto, é inadequado exigir o desconto de ativos e passivos fiscais diferidos. Permitir, mas não exigir, o desconto resultaria em ativos e passivos fiscais diferidos que não seriam comparáveis ​​entre as empresas. Portanto, este pronunciamento não exige ou permite o desconto de ativos e passivos fiscais diferidos.

Revisão dos Ativos Fiscais Diferidos:

26. O valor contábil dos impostos diferidos ativos deve ser revisado a cada data de balanço. As empresas devem amortizar o valor contábil de um ativo fiscal diferido na medida em que não seja mais razoavelmente certo ou virtualmente certo, conforme o caso, que lucro tributável futuro suficiente estará disponível contra o qual o ativo fiscal diferido pode ser realizado. . Qualquer depreciação desse tipo pode ser revertida na medida em que se torne razoavelmente certo ou virtualmente certo, conforme o caso, que lucro tributável futuro suficiente estará disponível.

Apresentação e Divulgação:

27. Uma empresa deve compensar activos e passivos representando o imposto corrente se a empresa:

(a) Tem o direito legalmente executável de compensar os valores reconhecidos; e

(b) Pretende liquidar o ativo e o passivo em uma base líquida.

28. Uma empresa terá normalmente um direito legalmente executável para compensar um activo e passivo que represente o imposto corrente quando se relacionam com impostos sobre o rendimento cobrados sob as mesmas leis tributárias e as leis tributárias permitem que a empresa faça ou receba um único pagamento líquido.

29. Uma empresa deve compensar activos por impostos diferidos e passivos por impostos diferidos se:

(a) A empresa tem um direito legalmente executável de compensar ativos contra passivos representando o imposto corrente; e

(b) Os activos por impostos diferidos e os passivos por impostos diferidos referem-se a impostos sobre o rendimento cobrados pelas mesmas leis fiscais de governo.

30. Os activos e passivos por impostos diferidos devem ser distinguidos dos activos e passivos que representam impostos correntes do período. Os activos e passivos por impostos diferidos devem ser divulgados numa rubrica separada no balanço da empresa, separada dos activos correntes e passivos correntes.

31. O desmembramento dos activos por impostos diferidos e dos passivos por impostos diferidos nas principais componentes dos respectivos saldos deve ser divulgado nas notas às contas.

32. A natureza da evidência que suporta o reconhecimento de activos por impostos diferidos deve ser divulgada, se uma empresa tiver depreciação não absorvida ou transitar perdas em conformidade com as leis fiscais.

Provisões transitórias:

33. Na primeira ocasião em que os impostos sobre o rendimento são contabilizados de acordo com esta Declaração, a empresa deve reconhecer, nas demonstrações financeiras, o saldo de imposto diferido que acumulou antes da adoção desta Declaração como ativo / passivo fiscal diferido. com um crédito / encargo correspondente às reservas de lucros, sujeito à consideração de prudência no caso de ativos por impostos diferidos. O montante assim creditado / cobrado nas reservas de receita deve ser o mesmo que resultaria se esta Declaração estivesse em vigor desde o início.

34. Para a determinação do imposto diferido acumulado no período em que este Pronunciamento é aplicado pela primeira vez, os saldos iniciais de ativos e passivos para fins contábeis e para fins tributários são comparados e as diferenças, se houver, são determinadas. Os efeitos fiscais dessas diferenças, se houver, devem ser reconhecidos como ativos ou passivos fiscais diferidos, se essas diferenças forem temporárias.

Por exemplo, no ano em que uma empresa adota essa declaração, o saldo inicial de um ativo fixo é Rs. 100 para fins contábeis e Rs. 60 para efeitos fiscais. A diferença é que a empresa aplica o método de depreciação por depreciação para calcular o lucro tributável, enquanto que para fins contábeis o método linear é usado.

Essa diferença reverterá no futuro quando a depreciação para fins fiscais for menor em comparação com a depreciação para fins contábeis. No caso acima, assumindo que a taxa de imposto promulgada para o ano é de 40% e que não há outras diferenças temporárias, o passivo fiscal diferido é de Rs. 16 [(Rs. 100 - Rs. 60) x 40%] seriam reconhecidos. Outro exemplo é uma despesa que já foi baixada para fins contábeis no ano de sua incorporação, mas é permitida para fins fiscais durante um período de tempo.

Nesse caso, o ativo que representa esse gasto teria um saldo apenas para fins fiscais, mas não para fins contábeis. A diferença entre o saldo do ativo para fins tributários e o saldo (que é nulo) para fins contábeis seria uma diferença de tempo que reverteria no futuro quando essas despesas fossem permitidas para fins fiscais. Portanto, um ativo fiscal diferido seria reconhecido com relação a essa diferença, sujeito à consideração de prudência.

Apêndice 1:

Exemplos de diferenças de tempo:

Nota:

Este apêndice é apenas ilustrativo e não faz parte do Padrão de Contabilidade. O objetivo deste apêndice é ajudar a esclarecer o significado do Padrão de Contabilidade. As seções mencionadas abaixo são referências à seção na Lei do Imposto de Renda de 1961, conforme alterada pela Lei de Finanças de 2001.

1. Despesas debitadas na demonstração do resultado e perdas para fins contábeis, mas permitidas para fins tributários em anos subseqüentes, por exemplo

(a) Despesas da natureza mencionada na seção 43B (por exemplo, impostos, taxas, taxas, etc.) acumuladas na demonstração do resultado, em bases mercantis, mas permitidas para fins fiscais em anos subsequentes, com base no pagamento.

(b) Pagamentos a não residentes acumulados na demonstração do resultado, em base mercantil, mas não permitidos para fins fiscais na seção 40 (a) (i) e permitidos para fins fiscais nos anos subsequentes, quando o imposto relevante é deduzido ou pago.

(c) Provisões feitas na demonstração do resultado em antecipação de passivos onde os passivos relevantes são permitidos nos anos subseqüentes quando eles se cristalizam.

2. Despesas amortizadas nos livros ao longo de um período de anos, mas são permitidas para fins tributários totalmente no primeiro ano (por exemplo, despesas substanciais de publicidade para introduzir um produto, etc., tratadas como despesas de receita diferida nos livros) ou se amortização para fins fiscais seja por um período mais longo ou mais curto (por exemplo, despesas preliminares de acordo com a seção 35D, despesas incorridas para a fusão de acordo com a seção 35DD, prospecção de despesas de acordo com a seção 35E).

3. Onde a depreciação contábil e fiscal é diferente.

Isso pode ocorrer devido a:

(a) Diferenças nas taxas de depreciação.

(b) Diferenças no método de depreciação, por exemplo, SLM ou WDV.

(c) Diferenças no método de cálculo, por exemplo, cálculo da depreciação com referência a ativos individuais em livros, mas em base de bloco para fins fiscais e cálculo com referência ao tempo nos livros, mas com base na depreciação total ou parcial sob a base de bloco para razões fiscais.

(d) Diferenças na composição do custo real dos ativos.

4. Quando uma dedução é permitida em um ano para fins fiscais com base em um depósito feito sob um esquema de depósito permitido (por exemplo, esquema de contas de desenvolvimento de chá sob a seção 33AB ou esquema de fundos de restauração local sob a seção 33 ABA) e despesas fora de retirada tal depósito é debitado na demonstração do resultado em anos subsequentes.

5. Rendimentos creditados à demonstração de resultados, mas apenas tributados em anos subsequentes, por exemplo, conversão de ativos de capital em ações no comércio.

6. Se, por qualquer motivo, o reconhecimento do rendimento for distribuído ao longo de um certo número de anos nas contas, mas o rendimento for totalmente tributado no ano de recepção.

Apêndice 2:

Nota:

Este apêndice é apenas ilustrativo e não faz parte do Padrão de Contabilidade. O objetivo deste Apêndice é ilustrar a aplicação do Padrão de Contabilidade. Extratos da demonstração do resultado são fornecidos para mostrar os efeitos das transações descritas abaixo.

Ilustração 1:

Uma empresa, a ABC Ltd., prepara suas contas anualmente em 31 de março. Em 1 de abril, 20 × 1, compra uma máquina a um custo de Rs. 1, 50, 000. A máquina tem uma vida útil de três anos e um valor esperado de sucata de zero. Embora seja elegível para uma dedução de 100% no primeiro ano para fins fiscais, o método linear é considerado adequado para fins contábeis. ABC Ltd. tem lucros antes de depreciação e impostos de Rs. 2.000.000 a cada ano e a alíquota do imposto corporativo é de 40% ao ano.

A compra da máquina a um custo de Rs. 1, 50, 000 em 20 × 1 dá origem a uma poupança fiscal de Rs. 60.000. Se o custo da máquina for distribuído ao longo de três anos de sua vida para fins contábeis, o valor da economia tributária também deve ser distribuído no mesmo período, como mostrado abaixo:

Em 20 × 1, o valor da depreciação permitida para fins fiscais excede o valor de depreciação cobrado para fins contábeis por Rs. 1.00.000 e, portanto, o lucro tributável é menor do que o lucro contábil. Isso dá origem a um passivo fiscal diferido de Rs. 40.000.

Em 20 x 2 e 20 x 3, o lucro contábil é menor do que o lucro tributável, porque o valor da depreciação cobrada para fins contábeis excede o valor da depreciação permitido para fins fiscais por Rs. 50.000 por ano. Consequentemente, o passivo fiscal diferido é reduzido em Rs. 20.000 cada em ambos os anos. Como pode ser visto, a despesa de imposto é baseada na receita contábil de cada período.

Em 20 × 1, a conta de lucros e perdas é debitada e a conta do passivo fiscal diferido é creditada com o valor do imposto sobre a diferença de tempo de origem de Rs. 1.00.000 enquanto em cada um dos dois anos seguintes, a conta do passivo fiscal diferido é debitada e a conta de lucros e perdas é creditada com o valor do imposto sobre a diferença de tempo de reversão de Rs. 50.000.

Os seguintes lançamentos no diário serão passados:

No ano 20 × 1, o saldo da conta de imposto diferido, ou seja, Rs. 40.000 seriam apresentados separadamente do imposto corrente pagável para o ano nos termos do parágrafo 30 da Declaração. No ano 20 × 2, o saldo da conta de imposto diferido seria Rs. 20.000 e ser mostrada separadamente do imposto corrente a pagar no ano como no ano 20 × 1. No ano 20 × 3, o saldo da conta de passivo de imposto diferido seria zero.

Ilustração 2:

Na ilustração acima, a alíquota do imposto corporativo foi assumida como a mesma em cada um dos três anos. Se a taxa de alterações fiscais, seria necessário para a empresa para ajustar o montante do passivo por impostos diferidos transitado aplicando a taxa de imposto que foi decretada ou substantivamente decretada até à data do balanço nas diferenças temporárias acumuladas no final do exercício contabilístico (ver pontos 21 e 22). Por exemplo, se na Ilustração 1, as taxas tributárias substantivamente promulgadas para 20 × 1, 20 × 2 e 20 × 3 forem 40%, 35% e 3 8% respectivamente, o valor do imposto diferido passivo seria calculado da seguinte forma:

O passivo fiscal diferido transportado anualmente aparece no balanço como:

31 de março, 20 x 1 = 0, 40 (1, 00, 000) = Rs. 40.000

31 de marco, 20 x 2 = 0, 35 (50.000) = Rs. 17, 500

31 de março, 20 x 3 = 0, 38 (zero) = Rs. Zero

Por conseguinte, o montante debitado / creditado na conta de resultados (com o correspondente crédito ou débito no passivo por impostos diferidos) para cada ano seria igual a:

31 de março, 20 x 1 Débito = Rs. 40.000

31 de março de 20 x 2 (crédito) = Rs. (22.500)

31 de março, 20 x 3 (crédito) = Rs. (17.500)

Ilustração 3:

Uma empresa, a ABC Ltd., prepara suas contas anualmente no dia 31 de março. A empresa incorreu em uma perda de Rs. 1.00.000 no ano 20 × 1 e fez lucros de Rs. 50.000 e 60.000 no ano 20 x 2 e no ano 20 x 3, respectivamente. Supõe-se que de acordo com as leis tributárias, a perda pode ser transportada por 8 anos e a alíquota é de 40% e no final do ano 20 x 1, era praticamente certo, apoiado por evidências convincentes, que a empresa teria rendimentos nos anos futuros contra os quais a depreciação não absorvida e o reporte de perdas possam ser compensados. Supõe-se também que não há diferença entre o lucro tributável e o lucro contábil, exceto que a compensação de perdas é permitida nos anos 20 × 2 e 20 × 3 para fins fiscais.